보상적 질적 특성

 

 

보상적 질적 특성

보상적 질적 특성은 목적 정합하고 충실하게 표현된 정보의 유용성을 보강하는 질적 특성으로서 비교가능성, 검증가능성, 적시성 및 이해 가능성을 포함한다. 보상적 질적 특성은 만일 어떤 두 가지 방법이 현상을 동일하게 목적 적합하고 충실하게 표현하는 것이라면 이 두 가지 방법 가운데 어느 방법을 현상의 서술에 사용해야 할지를 결정하는 데에도 도움을 줄 수 있다.
비교 가능성은 정보이용자가 항목 간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적 특성이다. 다른 질적 특성과 달리 비교가능성은 단 하나의 항목에 관련된 것이 아니며, 비교하려면 최소한 두 항목이 필요하다. 예를 들어 갑 회사의 재무 상태나 성과에 대한 정보는 동종 경쟁기업인을 회사의 재무 상태나 성과에 대한 정보를 동종 경쟁기업인을 회사의 재무 상태나 성과에 대한 정보를 비교함으로써 의사결정에 더 유용할 수 있다.
비교가능성은 통일성을 의미하는 것이 아니다. 통일성을 추구하려면 오직 한 가지 회계처리 방법만 허용하도록 회계기준이 제정되어야 할 것이다. 그러나 기업마다 영업활동이나 처한 환경이 다르기 때문에 통일된 회계처리를 요구하는 것은 바람직하지 않다. 
한편 일관성은 한 보고 기업 내에서 기간 간 또는 같은 기간에 기업 간, 동일한 항목에 대해 동일한 방법을 적용하는 것을 말한다. 일관성은 비교가능성과 관련은 되어 있지만 동일하지 않다. 비교가능성은 목표이고, 일관성은 그 목표를 달성하는 데 도움을 준다.
근본적 질적 특성을 충족하면 어느 정도의 비교가능성은 달성될 수 있을 것이다. 목적 적합한 경제적 현상에 대한 충실한 표현과 어느 정도의 비교가능성을 자연히 가져야 한다. 단 하나의 경제적 현상을 충실하게 표현하는 데 여러 방법이 있을 수 있으나 동일한 경제적 현상에 대해 대체적인 회계처리 방법을 허용하면 비교가능성이 감소한다. 예를 들어 재고자산에 대해서 선입선출법과 총평균법의 적용을 선택할 수 있도록 하고 있는데, 이에 따라 재무제표의 비교가능성은 감소할 수 있다. 그러나 한 기업이 적용하던 회계처리 방법을 변경할 경우 변경 후의 회계처리 방법을 소급하여 작년도 재무제표를 재작성하도록 함으로써 비교가능성의 감소를 억제할 수 있다. 그런데도 두 기업 간에 적용한 회계처리 방법이 상이할 경우에는 정보이용자가 회계처리 방법의 차이로 인한 영향을 고려하여 의사결정을 내려야 할 것이다.
검증가능성은 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떤 서술이 충실한 표현이라는 데, 비록 반드시 완전히 일치하지는 못하더라도, 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미한다. 예를 들어 자산의 공정가치 측정치에 대해서 두 관찰자가 검증한 결과 거의 일치하는 의견을 제시했을 경우 당해 자산의 공정가치 정보는 검증할 수 있다. 계량화된 정보가 검증할 수 있기 위해서 단일 점 추정치이어야 할 필요는 없다. 가능한 금액의 범위 및 관련된 확률도 검증될 수 있다. 또한 검증은 직접적으로 또는 간접적으로 이루어질 수 있다.
적시성은 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사결정자가 정보를 제때 이용 가능하게 하는 것을 의미한다. 당장 의사결정을 내려야 하는데, 필요로 하는 정보가 6개월 후에 제공된다면 그러한 정보는 적시성이 낮은 정보이다. 일반적으로 정보는 오래될수록 유용성이 낮아진다. 그러나 일부 정보는 보고 기간 말 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있다. 예를 들어, 일부 정보이용자는 추세를 식별하고 평가할 필요가 있을 수 있기 때문이다. 
정보가 유용하기 위해서는 이용자가 이해할 수 있어야  한다. 정보를 명확하고 간결하게 분류하고, 특징지으며, 표시하면 이해할 수 있게  된다. 일부 현상은 본질적으로 복잡하여 이해하기 어려울 수 있다. 만약 그 현상에 대한 정보를 재무 보고서에서 제외하면 그 재무 보고서의 정보를 더 이해하기 쉽게 할 수 있더라도 그와 같은 보고서는 불완전하여 잠재적으로 오도할 수 있다. 이해 가능성은 아무런 사전 지식조차 없는 정보이용자를 대상으로 고려되어야 하는 질적 특성이 아니다. 즉, 이해 가능성이란 사업 활동과 경제활동에 대해 합리적인 지식이 있고, 부지런히 정보를 검토하고 분석하는 정보이용자가 이해할 수 있도록 재무 보고서가 작성되어야 함을 전제로 한다. 때로는 박식하고 부지런한 정보이용자도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 자문가의 도움을 받는 것이 필요할 수도 있다.

보상적 질적 특성은 가능한 한 극대화되어야 한다. 그러나 보상적 질적 특성은, 정보가 목적적합하지 핞거나 충실하게 표현되지 않으면, 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없다. 보상적 질적 특성을 적용하는 것은 어떤 규정된 순서를 따르지 않는 반복적인 과정이다. 때로는 하나의 보상적 질적 특성이 다른 질적 특성의 극대화를 위해 감소하여야 할 수도 있다. 예를 들어, 새로운 재무 보고 기준의 전진 적용으로 인한 비교가능성의 일시적 감소는 장기적으로 목적 적합성이나 충실한 표현을 향상하기 위해 감수할 수도 있다. 적절한 비교가능성의 미비를 부분적으로 보완할 수 있다.
원가는 재무 보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인이다. 아무리 유용한 정보라 하더라도 보고에 따른 원가가 그 정보로부터 기대되는 효익을 초과한다면 그러한 정보의 제공은 정당화되기 어렵다. 원가는 재무 정보의 제공자뿐만 아니라 이용자에게도 발생한다. 재무 정보의 제공자는 재무 정보의 수집, 처리, 검증 및 전파에 대부분의 노력을 기울인다.