일반 목적 재무 보고의 목적
기업의 재무 정보에 관심을 갖는 이용자는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자, 종업원, 거래처, 고객, 정부와 감독기관, 일반대중 등 다양하며, 이들이 필요로 하는 재무 정보도 다양하다. 기업은 기업 외부의 정보 이용자들이 의사결정에 필요한 재무 정보를 제공해야 하지만, 다양한 이용자의 정보 욕구를 모두 충족시켜 줄 수는 없다. 왜냐하면 다양한 정보 욕구를 충족시켜 주기 위해서 재무 정보를 제공하려면 기업의 부담이 가중될 것이기 때문이다. 따라서 다양한 정보 이용자 중 대표적인 정보 이용자가 누구인지, 그리고 그들의 공통된 정보 수요가 무엇인지 규정한다면 기업의 재무 정보 작성 및 제공에 따른 부담은 경감될 수 있을 것이다.
'개념체계'에서는 다양한 정보 이용자 중 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자를 주요 이용자로 규정하고, 그들이 의사결정을 할 때 유용한 재무 정보를 제공하는 것을 일반 목적 재무 보고의 목적으로 규정하고 있다. 다음의 그림2는 일반 목적 재무 보고의 도출 과정을 보여주고 있다.
그림2에서 보는 바처럼 다양한 정보 이용자 중 가장 중요한 이용자는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자라고 할 수 있으며, 그들의 정보 수요를 충족시키는 재무 정보 즉, 일반목적 재무 보고는 다른 이용자의 정보 수요도 충족시킬 수 있다고 본다. 그렇다면 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자가 요구하는 정보란 무엇인가? 투자자는 지분 상품이나 채무 상품을 매수, 매도 또는 보유함으로써 발생하는 미래 현금흐름(예: 배당, 원금 및 이자의 회수)에 관심을 갖는다. 대여자 및 기타 채권자도 투자자와 마찬가지로 대여 및 신용 제공과 관련하여 발생하는 미래 현금흐름(예:원금 및 이자의 회수)에 관심을 갖는다.
결국 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자는 기업에 유입될 미래 순 현금 유입의 금액, 시기 및 불확실성(전망)을 평가하는 데 도움을 주는 정보가 필요하다. 그리고 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자는 미래 순 현금 유입에 대한 기업의 전망을 평가하기 위해서 기업의 자원, 기업에 대한 청구권, 그리고 기업의 경영진 및 이사회가 기업의 자원을 그들의 책임을 얼마나 효율적이고 효과적으로 이행했는지에 대한 정보가 필요하다.
이와 같은 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자의 정보 욕구를 충족시키기 위해서 그들이 필요로 하는 재무 정보의 많은 부분을 일반 목적 재무 보고서에 의존해야 한다. 그러나 일반 목적 재무 보고서가 모든 정보를 제공하지는 않으며, 또한 제공할 수도 없다. 따라서 정보 이용자들은 다른 원천에서 입수한 정보를 고려할 필요가 있다. 일반목적 재무 보고서는 기업의 가치를 보여주기 위해서 고안된 것은 아니지만, 보고 기업의 가치를 추정하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다. 보고 기업의 경영진도 해당 기업에 대한 재무 정보에 관심이 있으나, 그들이 필요로 하는 재무 정보를 내부에서 구할 수 있기 때문에 일 반복적 재무 보고서에 의존할 필요가 없다. 또한 감독 당국이나 일반대중과 같은 기타 당사자들도 일반 목적 재무 보고서가 유용하다고 여길 수 있으나, 일반 목적 재무 보고서가 이러한 집단을 주요 대상으로 한 것은 아니다. 재무 보고서는 정확한 서술보다는 상당 부분 추정, 판단 및 모형에 근거한다. '개념체계'는 그 추정, 판단 및 모형의 기초가 되는 개념을 정하며, 그 개념은 회계기준 위원회와 재무 보고서의 작성자가 노력을 기울이는 목표이기도 하다.
일반 목적 재무 보고서가 제공하는 정보
일반목적 재무 보고서는 보고 기업의 재무 상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적 자원과 보고 기업에 대한 청구권, 그리고 경제적 자원과 청구권을 변동시키는 거래나 사건의 영향에 대한 정보를 제공한다. 기업은 투자자와 대여자로부터 자원을 조달하여 영업활동을 수행한다. 투자자와 대여자는 기업의 자원에 대하여 청구권을 갖는다. 대여자는 원금 및 이자 수령의 청구권을 가지며, 투자자는 대여자의 청구권을 우선 충족한 후 잔여액에 대하여 배당 등을 통하여 분배받을 수 있는 청구권을 갖는다. 기업의 자원은 후술할 재무상태표에 자산으로 표시되며, 청구권은 부채와 자본으로 표시된다. 또한 청구권의 변동에 대한 정보는 후술할 포괄손익계산서, 자본변동표 및 현금흐름표를 통하여 제공된다.
경제적 자원과 청구권
보고 기업의 경제적 자원과 청구권의 성격 및 금액에 대한 정보는 정보 이용자가 보고 기업의 재무적 강점과 약점을 식별하는 데 도움을 줄 수 있다. 그 정보는 정보 이용자가 보고 기업의 유동성과 지급 능력, 추가적인 자금 조달의 필요성 및 그 자금 조달이 얼마나 성공적일지를 평가하는 데 도움을 줄 수 있다. 현재 청구권의 우선순위와 지급 요구사항에 대한 정보는 정보 이용자가 보고 기업에 청구권이 있는 자들 간에 미래 현금흐름이 어떻게 분배될 것인지를 예상하는 데 도움이 된다. 경제적 자원 및 청구권의 변동
보고 기업의 경제적 자원과 청구권의 변동은 그 기업의 재무성과, 그리고 채무 상품 또는 자본 상품의 발행과 같은 그 밖의 사건 또는 거래에서 발생한다. 보고 기업의 미래 현금흐름에 대한 전망을 올바를 핵 평가하기 위하여 정보 이용자는 이 두 변동을 구별할 수 있는 능력이 필요하다. 예를 들어 기말 순자산이 기초 순자산에 비해 증가하였을 때 순자산의 증가가 재무성과로부터 비롯된 것일 수도 있고, 주식 발행 등 자본거래로부터 비롯된 거일 수도 있다. 정보 이용자는 재무성과와 그 이외의 사건에 따른 변동을 구별함으로써 미래 현금흐름을 보다 정확하게 평가할 수 있을 것이다.